ПРО ПОРЯДОК ОБКЛАДЕННЯ ПДВ ОПЕРАЦІЙ З ЕКСПОРТУ ТОВАРІВ ЗА ЦІНОЮ, НИЖЧОЮ СОБІВАРТОСТІ АБО ПРИДБАННЯ

Державна фіскальна служба України в своєму листі за № 16878/6/99-99-19-03-02-15 від 10.08.2015 року оприлюднила позицію щодо оподаткування ПДВ операцій з експорту товарів за ціною, нижчою собівартості або придбання.

Зокрема, в листі зазначено : «…. Згідно з пунктом 188.1 статті 188 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості (у разі здійснення контрольованих операцій — не нижче від звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 ПКУ) з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками — суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Відповідно до підпункту «а» підпункту 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 ПКУ операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту оподатковуються за нульовою ставкою. Таким чином, операція з експорту товарів оподатковується за нульовою ставкою….»

Щодо самого механізму оподаткування різниці, то висновки ДФС з цього питання є наступними: «…Відповідно до пункту 20 Порядку N 957 у разі, якщо база оподаткування визначається виходячи із собівартості самостійно виготовлених товарів/послуг і перевищує суму постачання таких товарів/послуг, необоротних активів, визначену виходячи з їх договірної вартості, тобто собівартість перевищує фактичну ціну (договірну вартість) постачання, постачальник (продавець) складає дві податкові накладні: одну – на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, іншу – на суму, розраховану виходячи з перевищення собівартості над фактичною ціною.

У податковій накладній, яка складена на суму такого перевищення, робиться позначка відповідно до пункту 9 цього Порядку (17 — складена на суму перевищення собівартості самостійно виготовлених товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання). Така податкова накладна отримувачу (покупцеві) не видається.

При цьому, враховуючи те, що обсяг операцій, розрахований виходячи з перевищення собівартості самостійно виготовлених товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання, не формує вартості експортованого товару, нульова ставка до такого обсягу не застосовується, а тому в податковій накладній з позначкою «17» визначається сума ПДВ за основною ставкою….»

Як бачимо, фіскальна служба зафіксувала свою позицію щодо оподаткування експортних операцій, що здійснюються нижче собівартості, і при проведенні податкових перевірок це питання буде досить ретельно перевірятись, тому в разі наявності в Компанії експорту нижче цін придбання чи нижче собівартості виробленої продукції – рекомендуємо провести аналіз таких операцій з метою оцінки наявності потенційних податкових ризиків донарахувань сум ПДВ.