Роз’яснення деяких питань по військовому збору від Державної фіскальної служби

Хочемо повідомити що Державна фіскальна служба в базі “ЗІР” почала розміщувати інформацію по роз’ясненню питання нарахування, утримання і сплати військового збору.

Зокрема у підкатеорії 132.02 на запитання: “З яких доходів утримується військовий збір?” розміщена наступна відповідь.

Так, відповідно до пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу об’єктом оподаткування військовим збором є:

• доходи у формі зарплати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами;
• виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри.

При цьому ставка збору становить 1,5 % від об’єкта оподаткування.

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ.

Згідно з пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 ПКУ податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок.

Тобто оподаткуванню військовим збором підлягають доходи у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами (виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграшу гравця (учасника), отриманого від організатора азартної гри) без вирахування сум податку на доходи фізичних осіб, єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, у випадках, передбачених законом, тощо.

Також в базі «ЗІР» зазначено, що оскільки Закон набрав чинності з 03.08.2014 р. і податковий агент зобов’язаний при нарахуванні доходів, визначених у пп.1.2 п. 161 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень Кодексу, утримувати військовий збір тільки до доходів що виплачуються після 03.08.2014 р. і по доходах що були нараховані раніше, але виплачуються після 03.08.2014 р. не підлягають утриманню військовим збором.

ДФСУ в підкатегорії 132.06 «ЗІР» роз’яснила, які штрафи застосовуються за ненарахування, неутримання та/або несплату (неперерахування) військового збору податковим агентом.

За це загрожує фінансова відповідальність у вигляді штрафу згідно з п. 127.1 ПКУ в розмірі 25% суми збору, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Ті самі порушення, здійснені повторно протягом 1095 днів, — 50%, утретє — 75% суми збору, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Крім того, застосовується пеня згідно з п.п. 129.1, 129.3 ПКУ з розрахунку 120% річних облікової ставки НБУ, діючої на день виплати (нарахування) доходів на користь платників податків — фізосіб, й адмінштраф відповідно до ст. 1534 КпАП на посадових осіб підприємств, установ і організацій, а також підприємців у розмірі від 2 до 3 НМДГ (від 34 грн до 51 грн).

Також у наших клієнтів виникає питання стосовно того на якому субрахунку в бухгалтерському обліку слід відображати військовий збір.

Наша думка, що військовий збір необхідно обліковувати на субрахунку 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами», оскільки окремого рахунка для відображення військового збору в Плані рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і?організацій, затвердженому наказом Мінфіну України від 30.11.1999 р. № 291, не передбачено.

Суми утриманого збору з виплат працівникам, що входять до фонду оплати праці, відображають кореспонденцією рахунків:

Якщо військовий збір сплачується із сум, які підприємство утримує (як податковий агент) в непрацівника, зокрема, під час виплати винагороди за цивільно-правовими договорами, то для відображення суми утриманого збору застосовують субрахунок 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Тобто в такому випадку утримання військового збору відображають кореспонденцією рахунків:

Сплата військового збору до бюджету відображається кореспонденцією: