Зміни в Податковий кодекс України стосовно ПДВ, які набули чинності з 01.01.2015 року

Основні зміни стосовно ПДВ стосуються запровадження системи електронного адміністрування. Як бачимо з норм ПКУ – спецрахунки щодо ПДВ будуть, все-таки, запровадженні, однак в період з 1 лютого по 1 липня 2015 року система буде діяти в тестовому режимі, що дасть змогу платниками податку більш детально вивчити систему електронного адміністрування та не допускати в подальшому значних помилок.

У цьому періоді важливими є такі перехідні нюанси:

• з 1 лютого 2015 року в ЄРПН доведеться реєструвати всі ПН незалежно від суми ПДВ, зазначеної в ній (підрозділ 2, присвячений ПДВ, р. ХХ «Перехідні положення» ПКУ).

• протягом цього періоду штрафні санкції із п. 1201.1 ПКУ не застосовуватимуться при порушенні строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування, складених у період із 01.02.2015 р. до 01.07.2015 р.

• У перехідному періоді реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування здійснюватиметься без обмеження сумою податку, обчисленою за формулою, визначеною п. 2001.3 ПКУ.

1 липня 2015 року запрацюють «стартові» або «вихідні» умови системи електронного адміністрування ПДВ. Зокрема, серед них варто визначити такі:

1. За вибором платника (який він відображає в заяві, що подається в складі податкової декларації) непогашені залишки сум ПДВ, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 01.02.2015 р., задекларовані до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 01.02.2015 р. у рахунок зменшення податкових зобов’язань із ПДВ наступних звітних (податкових) періодів, від’ємне значення суми, розрахованої згідно з п. 200.1 ПКУ, та залишок від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів після бюджетного відшкодування, задекларовані платниками податку за звітні (податкові) періоди до 01.02.2015 р.:

а) або без проведення перевірок, передбачених ст. 200 ПКУ, збільшують розмір суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних у ЄРПН, визначену п. 2001.3 ПКУ, з одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту в податковій декларації за звітний (податковий) період, у якому було здійснено таке збільшення1;

б) або підлягають поверненню платнику в порядку, визначеному ст. 200 ПКУ, але в тій редакції, що діяла станом на 31.01.2014 р.

2. З 1 липня 2015 року платникам ПДВ буде автоматично збільшено розмір суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування в ЄРПН, визначену п. 2001.3 ПКУ, на суму середньомісячного розміру сум податку, задекларованих платником до сплати до бюджету та погашених за останні 12 звітних (податкових) місяців/ 4 квартали.

Така сума збільшення щокварталу автоматично перераховуватиметься з урахуванням показника середньомісячного розміру сум податку, задекларованих платником до сплати до бюджету та погашених за останні 12 звітних (податкових) місяців/4 квартали, станом на дату такого перерахунку.

Перерахунок здійснюють шляхом віднімання суми попереднього збільшення та додавання суми збільшення згідно з поточним перерахунком.

3. Суми помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань із ПДВ станом на 01.07.2015 р. автоматично збільшують суму податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних у ЄРПН, визначену п. 2001.3 ПКУ. На суму такого збільшення:

• зменшується сума, задекларована до сплати до бюджету звітного періоду, або збільшується сума від’ємного значення, задекларована у звітному періоді;

• помилково та/або надміру сплачені грошові зобов’язання з ПДВ вважаються погашеними.

Також з 1 липня 2015 року контролюючі органи вже не здійснюватимуть документальних позапланових виїзних перевірок щодо достовірності сум бюджетного відшкодування з ПДВ, заявлених платниками у звітних періодах, що настають після 1 липня 2015 року (п. 37 підрозділу 2 р. ХХ «Перехідні положення» ПКУ).

Водночас буде призупинено дію пп. 78.1.8 (щодо перевірок під час подання декларації з ПДВ із заявленим відшкодуванням), абз. 4 п. 82.4 (щодо обмеження строку перевірки за п.200.10 не більш ніж 60 календарних днів), п.200.11 ПКУ (щодо проведення позапланової документальної перевірки, якщо є підозра на порушення законодавства при заявлянні бюджетного відшкодування), а також дія п.200.14 ПКУ (контролюючий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації) у частині проведення документальних позапланових виїзних перевірок.

Наша позиція щодо системи електронного адміністрування залишається такою, як і була в минулому році – ця система значно вдарить по бізнесу, тому що якщо хтось з постачальників не виконає обов’язкову умову з реєстрації податкової накладної, то відбудеться ланцюгова реакція, що в результаті може призвести до неплатежів та заморожування обігових коштів.

Звертаємо увагу, що з 01.01.2015 року операції з вивезення у митному режимі експорту зернових та технічних культур, звільняються від оподаткування податком на додану вартість незалежно від того, хто здійснює такий експорт (до 01.01.2015 року ставку 0 % мали право застосовувати виробники сільськогосподарської продукції при експорті власно виробленої продукції).