Розширення бази оподаткування військовим збором

Тимчасово, до набрання чинності Рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних сил України, установлюється військовий збір. Тому враховуючи, що «тимчасовість» може розтягнутись на декілька років, ми постараємось коротко зупинитись на основних моментах нарахування та сплати цього збору.

1. Платниками збору є резиденти й нерезиденти.

2. Ставка збору становить 1,5% від об’єкта оподаткування, а об’єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 ПКУ – тобто всі виплати, з яких утримується ПДФО.

Об’єктом оподаткування збором, зокрема, є такі додаткові доходи, зокрема, у вигляді:

• процентів, дивідендів, роялті й будь-яких інших пасивних (інвестиційних) доходів, сплачених резидентами України;

• доходів від надання резидентам або нерезидентам в оренду;

• доходів від продажу рухомого та нерухомого майна, доходів від відчуження корпоративних прав, цінних паперів, у тому числі акцій українських емітентів;

• доходів, отриманих у вигляді внесків та премій на страхування й перестрахування ризиків на території України;

• доходів страховиків-резидентів;

• інших доходів;

• спадщини, подарунків, виграшів, призів.

3. Щодо виплати дивідендів, що були нараховані після 01.01.2015 р., то вони також обкладаються військовим збором за ставкою 1,5%.

ДФС у підкатегорії 132.02 «ЗІР» роз’яснила, що згідно з п.п. 1.1 п. 161 підрозділу 10 р. XX ПКУ, платниками військового збору є особи, визначені п. 162.1 ПКУ, а саме: фізичні особи – резиденти (нерезиденти), які отримують доходи з джерела їх походження в Україні.

Об’єктом оподаткування військовим збором є ті ж доходи, що обкладаються ПДФО та визначені у ст. 163 ПКУ. Зокрема, об’єктом оподаткування резидента (нерезидента) є «пасивні доходи» (окрім зазначених у п.п. 165.1.41 ПКУ). Під терміном «пасивні доходи» слід розуміти, зокрема, такі доходи, як дивіденди (п.п. 167.5.3 п. 167.5 ст. 167 ПКУ).

Тож, оскільки дивіденди, нараховані на користь фізичних осіб — резидентів (нерезидентів) включаються до загального місячного оподатковуваного доходу платника податку, такий дохід підлягає оподаткуванню військовим збором за ставкою 1,5%.

4. Крім того, нарешті Мінфін своїм наказом від 13.01.2015 р. № 4 затвердив нову форму № 1ДФ. Основне нововведення – поява розділу ІІ Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку «Оподаткування процентів, виграшів (призів) у лотерею та військовий збір».

У цьому розділі зазначають неперсоніфіковану інформацію про загальну суму нарахованого й виплаченого доходу, загальну суму утриманого податку в частині:

• оподаткування процентів;

• оподаткування виграшів (призів) у лотерею.

Також у р. ІІ форми № 1ДФ відображають інформацію про обкладення військовим збором.

Зазначений наказ набирає чинності з 1 квітня 2015 року. А нова форма № 1ДФ перший раз подається за I квартал 2015 року.