Вступление в силу новой Конвенции с Кипром

4 июля 2013г. Верховной Радой ратифицировано новую Конвенцию с Кипром об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы (Конвенция), подписанную 8 ноября 2012г.
Поскольку на Кипре Конвенция была ратифицирована еще в марте этого года, наиболее вероятно, что ее положения начнут применяться уже с 1 января 2014г.
Основные положения Конвенции
Конвенция отменяет освобождение от налогообложения пассивных доходов, выплачиваемых украинскими налогоплательщиками резидентам Кипра и устанавливает следующие ставки налога на репатриацию:

Дивиденды:
• 5%, если дивиденды выплачиваются их фактическому владельцу, и такой собственник владеет не менее 20% капитала компании, выплачивающей дивиденды или инвестировал в приобретение акций или других прав такой компании не менее 100 000 евро;
• 15% — во всех остальных случаях;

Проценты:
• 2%, если проценты выплачиваются их фактическому владельцу;
• 0%, если проценты выплачиваются по займу, предоставленному, гарантированному или застрахованному от имени другого Договорного Государства, или проценты получаются и принадлежат Правительству другого Договорного Государства, или его административно-территориальной единице, или любому агентству;

Роялти:
• 5%, если роялти выплачиваются относительно любых авторских прав на научные произведения, любого патента, торговой марки, секретной формулы, процесса или информации относительно промышленного, коммерческого или научного опыта;
• 10% — во всех остальных случаях.

Новая Конвенция не предусматривает налогообложения дохода от продажи резидентами Кипра корпоративных прав украинских компаний даже в случае, если стоимость украинских компаний в основном формируется за счет объектов недвижимости. Данное положение является одним из факторов, обусловливающих привлекательность Кипра для налогового планирования.

Кроме изменения ставок налога на репатриацию, ключевым нововведением Конвенции является дополнение ее концепцией бенефициарного (фактического) собственника доходов, а также положением об обмене информацией между компетентными органами.

Заметим, что согласно тексту Конвенции, изложенному на украинском языке, действующая Конвенция (1982), прекращает свое действие с момента вступления в силу новой Конвенции. Новая Конвенция вступает в силу с момента его ратификации обеими сторонами, а ее положения начинают применяться к налогам, подлежащим уплате на или после 1 января года, следующего за годом вступления Конвенции в силу.

Соответственно, налоговые органы Украины могут прийти к выводу, что к суммам пассивных доходов (дивидендов, процентов, роялти), уплачиваемых с момента вступления Конвенции в силу и до начала применения ее положений, не применяются нормы ни Конвенции 1982г., ни новой Конвенции и такие суммы подлежат налогообложению в Украине по ставке 15%. Однако, данное положение противоречит тексту Конвенции на английском языке, где действующая Конвенция (1982) утрачивает силу с дня начала применения новой Конвенции. Текст Конвенции на английском языке имеет преимущество над текстами, изложенными на украинском и греческом языках, что может быть использовано в качестве аргумента в случае возникновения споров налогоплательщиков с налоговыми органами.

В целом, несмотря на отмену освобождения от налогообложения выплат пассивных доходов из Украины резидентам Кипра, Кипр остается одной из наиболее привлекательных юрисдикций для налогового планирования.