Набуття чинності новою Конвенцією з Кіпром

4 липня 2013р. Верховною Радою ратифіковано нову Конвенцію з Кіпром про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи (Конвенція), що була підписана 8 листопада 2012р.
Оскільки на Кіпрі Конвенція була ратифікована ще у березні цього року, найбільш вірогідно, що її положення почнуть застосовуватись вже з 1 січня 2014р.

Основні положення Конвенції
Конвенція скасовує звільнення від оподаткування пасивних доходів, виплачуваних українськими платниками податків резидентам Кіпру і встановлює наступні ставки податку на репатріацію:

Дивіденди:
• 5%, якщо дивіденди сплачуються їх фактичному власнику, і такий власник володіє не менш ніж 20% капіталу компанії, що сплачує дивіденди або інвестував у придбання акцій чи інших прав такої компанії не менше 100 тисяч євро;
• 15% – у всіх інших випадках

Проценти:
• 2%, якщо проценти виплачуються їх фактичному власнику;
• 0%, якщо проценти сплачуються стосовно позики, наданої, гарантованої або застрахованої від імені іншої Договірної Держави, або проценти одержуються і належать Уряду іншої Договірної Держави, або її адміністративно-територіальній одиниці, чи будь-якому агентству;

Роялті:
• 5%, якщо роялті сплачуються стосовно будь-яких авторських прав на наукові твори, будь-якого патенту, торгової марки, таємної формули, процесу або інформації щодо промислового, комерційного або наукового досвіду
• 10% – у всіх інших випадках.

Нова Конвенція не передбачає оподаткування доходу від продажу резидентами Кіпру корпоративних прав українських компаній навіть у разі, коли вартість українських компаній в основному формується за рахунок об’єктів нерухомості. Дане положення є одним із факторів, що обумовлюють привабливість Кіпру для податкового планування.

Крім зміни ставок податку на репатріацію, ключовими нововведеннями Конвенції є доповнення її концепцією бенефіціарного (фактичного) власника доходів, а також положенням щодо обміну інформацією між компетентними органами.

Зауважимо, що згідно тексту Конвенції, викладеному українською мовою, діюча Конвенція (1982р.), припиняє свою дію з моменту набрання чинності новою Конвенцією. Нова Конвенція набирає чинності з моменту її ратифікації обома сторонами, а її положення починають застосовуватися до податків, що підлягають сплаті на або після 1 січня року, наступного за роком набуття Конвенцією чинності.

Відповідно, податкові органи України можуть прийти до висновку, що до сум пасивних доходів (дивідендів, процентів, роялті), сплачуваних з часу набуття Конвенцією чинності і до початку застосування її положень, не застосовуються норми ні Конвенції 1982р., ні нової Конвенції і такі суми підлягають оподаткуванню в Україні за ставкою 15%. Однак, дане положення протирічить тексту Конвенції, викладеному англійською мовою, де діюча Конвенція (1982р.) втрачає силу з дати початку застосування нової Конвенції. Текст Конвенції англійською мовою має перевагу над текстами, викладеними українською та грецькою мовами, що може бути використано як аргумент у разі виникнення суперечок платників податків із податковими органами.

В цілому, незважаючи на скасування звільнення від оподаткування виплат пасивних доходів з України резидентам Кіпру, Кіпр залишається однією з найбільш привабливих юрисдикцій для податкового планування.