Врахування від’ємного значення з ПДВ станом на 01.02.2015 р. В рахунок сплати зобов’язань з ПДВ, сформованих за результатами лютого 2015 р.

На сьогоднішній день є чимало податкових спорів щодо нібито неправомірного врахування від’ємного значення з ПДВ станом на 01.02.2015 р. в рахунок сплати зобов’язань з ПДВ, сформованих за результатами лютого 2015 р.

Як правило, податкові органи в квітні місяці складали Акти камеральної перевірки Декларацій з ПДВ за лютий 2015 р. в яких робили висновки про заниження суми податкових зобов’язань, заявлених у податковій декларації з ПДВ за лютий 2015 року, оскільки, за висновками встановлено  порушення підпункту 8 пункту 5 розділу V, пункту 3 розділу ІХ Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 №966, підпункту «а» пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, а саме, неправомірно сформовано рядок 20.2 розділу ІІІ та рядок 27 розділу ІV податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 року.

З практики перевірок наших клієнтів можемо констатувати, що оскаржити податкові повідомлення, прийняті за результатами такої камеральної перевірки, як правило не можливо. Податківці посилаються в своїх рішеннях на «залізний» аргумент, на їх думку, це лист від 06.03.2015 г. № 7796/7/99-99-19-03-02-17.

В тому числі дані спори вже перейшли в площину судового оскарження. З доступної інформації з реєстру судових рішень ми бачимо, що судові органи (поки що на рівні першої інстанції) на 99% приймають рішення на користь платників.

Зокрема суди вказують на те, що «абзацом «а» пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України встановлено, що за вибором платника податку, який він відображає у заяві, що подається у складі податкової декларації, непогашені залишки сум податку на додану вартість задекларовані до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року в рахунок зменшення податкових зобов’язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів збільшують розмір суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні в ЄРПН з одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний (податковий) період, в якому було здійснено таке збільшення.

Оскільки згідно такої заяви у складі додатка 2 до податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 року ПАТ «…» збільшено розмір суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні в ЄРПН у сумі …. грн., то відповідно абз. «а» пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України та пункту 5 розділу ІХ Порядку одночасно у графі 7 додатку 2 до податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 року збільшено розмір суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний (податковий) період, в якому було здійснено таке збільшення лютому 2015 року.

З метою належного виконання цієї норми підпункту 3 розділу IX Порядку передбачено, що  суми від’ємного значення податку попередніх звітних періодів до розділу III декларацій з ПДВ за звітні податкові періоди, починаючи з лютого 2015 року не переносяться, а відображаються в розділі IV декларації  (тобто від’ємне значення податку та суми бюджетного відшкодування за періоди до 01.02.2015 в податковій декларації відокремлюються для того щоб платник податку зміг зробити вибір, передбачений пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України).

При цьому в зазначеній вище нормі Порядку №966 не зроблено висновків, що можливість заповнювати рядок 20.2 податкової декларації з ПДВ, в якому зазначається збільшення «ліміту реєстрації податкових накладних та сум податкового кредиту», починається для платників податку лише з березня 2015 року. Жодна норма Податкового кодексу України та Порядку не визначає термін, з якого платник податку за власним бажанням буде враховувати залишки від’ємного значення (бюджетного відшкодування) з ПДВ за старими правилами чи враховувати зазначені суми (або їх частину) в складі від’ємного значення розділу III Декларації».

Подібні висновки зроблені в ряді рішень адміністративних судів першої інстанції, зокрема,  Постанова Херсонського окружного адміністративного суду від  13 липня 2015 р. справа № 821/1694/15-а, Постанова Херсонського окружного адміністративного суду від 12.08.2015 р. справа № 821/2182/15-а та ряд інших.