Нова редакція Узагальнюючої податкової консультації з окремих питань застосування норм податкового законодавства щодо трансфертного ціноутворення, затвердженої Наказом Міндоходів від 22.11.2013 N 699

Наказом № 368 від 01.07.2014 р. Міністерство доходів і зборів України виклало в новій редакції Узагальнюючу податкову консультацію з окремих питань застосування норм податкового законодавства щодо трансфертного ціноутворення, затверджену Наказом Міндоходів від 22.11.2013 N 699.

Узагальнююча консультація в новій редакції містить розширений перелік розглядуваних питань, а саме: замість 25 відповідей, надано відповіді на 41 питання. Крім того, окремі відповіді є протилежними відносно раніше наданих.
Наприклад, щодо врахування при визначенні вартісного критерію – 50,0 млн. грн. контрольованої операції для цілей застосування пп. 39.2.1.4 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу суми кредиту, депозиту, позики, поворотної фінансової допомоги, дивідендів, вартості інвестицій в 2013 році була надана відповідь (№ 2), що враховуються.

А в консультації редакції 2014 року на питання під № 2 подібного змісту вже надана відповідь «Ні, не враховуються».

Як бачимо, відповіді на одне й те ж питання є протилежними. Проте, редакція відповіді в 2014 році, на нашу думку, більш відповідає нормам ПКУ, ніж раніше надана.

Варто також звернути особливу увагу, наприклад, на відповідь № 40. А саме, на питання чи будуть підпадати під контрольовані операції з контрагентом – резидентом, який сплачує податок на дохід нерезидента (так званий податок на репатріацію) або здійснює експортні операції, що оподатковуються за ставкою ПДВ – 0%, податкова надала наступну відповідь:

«операція потрапляє під визначення контрольованої відповідно за умови, якщо контрагент – пов’язана особа при оподаткуванні контрольованих операцій сплачує за основною ставкою податок на прибуток (2014 р. – 18 відс.) та ПДВ (20 відс.), але при цьому:
– сплачує податок на репатріацію відповідно до положень ст. 160 Кодексу;
– здійснює експортні операції, що оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою відповідно до положень ст. 195 Кодексу;
– здійснює операції з цінними паперами, що оподатковуються за ставкою 10 відсотків».

Досить розширене тлумачення норм ПКУ, особливо в частині сплати податку на репатріацію.

Виходячи з цієї консультації варто досить ретельно вивчити господарську діяльність контрагента – пов’язаної особи на предмет того, чи продавав він цінних паперів хоча б на 1 грн., або не придбавав чого-небудь у нерезидента, що підпадає під оподаткування згідно ст. 160 НКУ. Після цієї консультації інформацією щодо відсутності у контрагента – резидента збитків у звітному році вже можна не обійтися.

Також розглядувана Узагальнююча консультація надає розширені відповіді щодо визнання контрольованих операцій з контрагентами – нерезидентами.