Зміни до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних

Кабінет Міністрів України постановою від 30.01.2015 р. № 20 вніс зміни до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1246. Зміни в процедурі реєстрації податкових накладних (розрахунків коригування) запрацювали з 1 лютого 2015 року.

В цілому варто зазначити, що даний Порядок приведено у відповідність до нині діючих норм Податкового кодексу, але на жаль, зміни не вирішують усіх перехідних і практичних «питань», тому в найближчий час скоріш за все потрібно буде чекати роз’яснень ДФС України щодо деяких спірних питань.

Дотримуючись норм ПКУ, тепер і в Порядку № 1246 прописано, що реєстрації підлягають усі податкові накладні та/або розрахунки коригування, незалежно від суми ПДВ, зазначеної в одній податковій накладній та/або розрахунку коригування. Зокрема, через Єдиний реєстр податкових накладних проходять податкові накладні:

• що не видаються отримувачу (покупцю) товарів (послуг) та залишаються в їхнього постачальника (продавця);

• складені під час отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України. Вони реєструються в ЄРПН платником ПДВ – отримувачем (покупцем) таких послуг;

• складені за операціями із постачання товарів (послуг), які звільнені від ПДВ;

• складені в межах виконання угод про розподіл продукції.

Щодо реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування, то варто наголосити, що у п.3 Порядку №1246 закріплено розподіл функцій реєстрації у ЄРПН розрахунків коригувань між продавцем і покупцем. Так, розрахунок коригування, складений постачальником (продавцем) товарів (послуг) до податкової накладної, яка видана їх отримувачу (покупцю) – платникові ПДВ, підлягає реєстрації:

• постачальником (продавцем) — якщо передбачається збільшення суми компенсації вартості товарів (послуг) на користь такого постачальника (продавця) або коригування кількісних і вартісних показників у підсумку не змінює суми компенсації;

• отримувачем (покупцем) — якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів (послуг) на користь їхнього постачальника (продавця).

Це правило із 01.01.2015 р. вже фігурує в п.22 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженому наказом Мінфіну України від 22.09.2014 р. № 957, та п.16 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою КМУ від 16.10.2014 р. № 569. Однак, незважаючи на це, у листі ДФС від 19.01.2015 р. № 1403/7/99-99-19-03-01-17 податківці наголосили, що воно запрацює лише з 01.02.2015 р., а до цієї дати всі розрахунки коригування реєструє постачальник (продавець) товарів (послуг) незалежно від того, збільшується чи зменшується сума компенсації вартості товарів (послуг) за таким розрахунком коригування.

На жаль, в оновленому Порядку так і залишено без розгляду питання по перехідних моментах і зокрема, як відображати розрахунки коригування, які складені до 01.02.2015 р. та підлягають реєстрації у ЄРПН, але не були зареєстровані до 01.02.2015 р. (строк реєстрації припадає на період із 01.02.2015 р. до 15.02.2015 р.) та що робити з розрахунками коригування, що складені після 01.02.2015 р. до податкових накладних, сформованих до 01.02.2015 р.

Відповідно до оновленого п.13 Порядку №1246, із метою отримання інформації, що міститься у ЄРПН, платник ПДВ складає запит за допомогою спеціалізованого програмного забезпечення в електронному вигляді у форматі (за стандартом), затвердженому ДФС, і надсилає його засобами телекомунікаційного зв’язку.

На запит платника ПДВ щодо надання інформації, яка міститься у ЄРПН, безоплатно видають:

• про податкову накладну та/або розрахунок коригування – витяг із ЄРПН;

• про податкову накладну, до якої на дату надходження такого запиту зареєстровано розрахунок коригування, – витяг, що містить відомості про податкову накладну та відповідний розрахунок коригування;

• про розрахунок коригування до податкової накладної – витяг, що містить відомості про податкову накладну та відповідний розрахунок коригування;

• повідомлення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування і податкову накладну та/або розрахунок коригування в електронній формі (цей пункт додано).

За нормами п.201.10 ПКУ, отримані з ЄРПН електронні податкові накладні/розрахунок коригування вважаються отриманими покупцем (продавцем). Але це не звільняє постачальника (продавця) від обов’язку надати покупцю електронну податкову накладну, зареєстровану в ЄРПН (п.201.1 ПКУ). Тобто постачальник не вправі відмовити покупцю в наданні електронної податкової накладної, посилаючись на те, що останній може її отримати із ЄРПН.