РОЗ’ЯСНЕННЯ ДЕРЖАВНОЇ ФІСКАЛЬНОЇ СЛУЖБИ СТОСОВНО СКЛАДАННЯ ЗВІТНОСТІ ПО ПДВ

Державна фіскальна служба України у зв’язку із набранням чинності наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 № 13 “Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України” в своєму листі від 06.03.2015 року № 7796/7-99-99-19-03-02-17 повідомила про окремі особливості складання податкової звітності з податку на додану вартість за звітні періоди, починаючи з лютого 2015 року, та наступні звітні періоди з урахуванням змін, внесених до Податкового кодексу України Законом України від 28 грудня 2014 року № 71-VІІІ “Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи”.
Серед основних роз’яснень що були в листі ми виділили б наступні важливі моменти:
а) перенесення від’ємного ПДВ січня 2015 року до лютневої декларації.
До декларації за лютий 2015 року (рядок 20.1) можуть бути включені суми непогашених станом на 01.02.2015 р. залишків від’ємного значення попередніх податкових періодів, задекларовані в рядках 20.2 і 24 декларації за січень 2015 року, у розмірі, що не перевищує позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання й податкового кредиту звітного періоду лютий 2015 року (рядок 18). Вказана сума не обліковується в додатку Д2 до декларації й не може бути врахована у збільшення реєстраційної суми, визначеної за формулою із п. 2001.3 ПКУ, та заявлена до бюджетного відшкодування.

Решта непогашених станом на 01.02.2015 р. залишків від’ємного значення в р. ІІІ декларації за лютий 2015 року не відображаються, а тому рядки 20.2 і 20.3 у декларації за лютий 2015 року не заповнюються. Показники таких рядків уперше можуть бути сформовані в декларації за звітний період березень 2015 року.

б) у декларації за лютий 2015 року не заповнюються рядки 20.2 і 27, а також графа 7 таблиці 1 додатка Д2.
У лютневій декларації із ПДВ платник, який вирішив спрямувати залишок від’ємного ПДВ звітних періодів до 01.02.2015 р. на збільшення реєстраційної суми, визначеної за формулою із п. 2001.3 ПКУ, може лише заявити таке бажання в текстовому полі перед таблицею 1 додатка Д2. Це означає, що перший раз графа 7 таблиці 1 додатка Д2 до декларації може бути заповнена тільки в декларації за березень 2015 року (якщо збільшення реєстраційної суми відбудеться в березні 2015 року) й наступних звітних періодах.
Тому рядки 20.2 і 27 декларації за лютий 2015 року не заповнюються.
в) заповнення рядка 22.1 і додаткового поля в ньому.
Додаткове поле в рядку 22.1 р. ІІІ декларації призначене для відображення реєстраційної суми податку, обчисленої на момент подання такої декларації. Водночас у рядку 22.1 вказують суму перевищення від’ємного значення із рядка 22 декларації над реєстраційною сумою, вказаною в додатковому полі в рядку 22.1.
У період роботи системи електронного адміністрування ПДВ у тестовому режимі податкові накладні реєструються в ЄРПН без обмеження реєстраційною сумою, тому в цей період реєстраційна сума може мати від’ємне значення.
Тож у разі якщо реєстраційна сума має від’ємне значення, у додатковому полі рядка 22.1 декларації зазначають «0», а сума від’ємного значення з рядка 22 декларації переноситься до рядка 22.1 і рядка 24 декларації.
г) уточнення від’ємного залишку за звітні періоди до 01.02.2015 року.
Сума, на яку збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами подання уточнюючого розрахунку, вказується в рядку 29 р. ІV декларації того звітного періоду:
• в якому подано такий уточнюючий розрахунок як самостійний документ;
• за який подається декларація, якщо уточнюючий розрахунок подано як додаток до декларації.
До цього рядка включається лише уточнення показників звітних (податкових) періодів до 1 лютого 2015 року. Ця сама сума вказується й у графі 11 додатка 2 (Д2) до такої декларації.
Таким чином бачимо що податківці детально спробували пояснили, як заповнювати рядки 20.1, 20.2, 20.3 р. III декларації, а також таблицю 1 додатка 2 (Д2) «Облік сум залишків від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів до 01 лютого 2015 року» і крім того у листі навіть наведений приклад заповнення такої таблиці.